Jedno od najčešćih pitanja sa kojima se susrećemo u praksi poreskog i poslovnog savjetovanja jeste: Da li se PDV obračunava na primljeni avans? Kratak i jasan odgovor je: da. U većini slučajeva, PDV se obračunava već u trenutku primanja avansa, a ne tek kada se roba isporuči ili usluga izvrši. Međutim, način obračuna i evidencije strogo je definisan poreskom regulativom, te je razumijevanje osnovnih pravila ključno za izbjegavanje grešaka i potencijalnih sankcija.
Kada tačno nastaje obaveza obračuna PDV-a?
Prema članu 17. Zakona o porezu na dodatu vrijednost BiH, poreska obaveza nastaje u trenutku kada se desi jedna od sljedećih radnji, ovisno o tome koja je najranija:
- Isporuka dobara ili vršenje usluga,
- Izdavanje fakture, ili
- Plaćanje ili djelimično plaćanje (avans).
Konkretno, stav (2) istog člana precizira: “Ako je plaćanje naknade ili dijela naknade izvršeno prije prometa dobara ili usluga, obaveza obračunavanja PDV-a nastaje onog momenta kada je primljena naknada ili dio naknade.”
U praksi to znači da čim sredstva legnu na žiro račun firme za robu ili uslugu koja će tek biti isporučena, nastaje obaveza obračuna PDV-a na taj iznos.
Kako se avans pravilno evidentira: Pravila iz Pravilnika
Koraci za pravilno evidentiranje definisani su članom 110. Pravilnika o primjeni Zakona o PDV-u:
- Izdavanje dokumenta: Primalac avansa je dužan, na osnovu bankovnog izvoda, izdati poresku fakturu na kojoj obavezno mora stajati naznaka “faktura-avans” (stav 1 i 2).
- Obračun: Primljeni avans predstavlja bruto naknadu iz koje se primjenom preračunate stope (14,5299%) izračunava PDV (stav 4).
- Konačna isporuka: Kada kasnije dođe do stvarne isporuke robe ili usluge, izdaje se konačna poreska faktura u kojoj se zaračunava cjelokupna isporuka, dok se prethodna avansna faktura poništava (stornira) kako bi se izbjegao dvostruki obračun PDV-a (stav 6).
Važan izuzetak iz prakse: Prema članu 110. stav (5) Pravilnika, ukoliko primite avans, a robu isporučite ili uslugu izvršite u istom obračunskom periodu (istom mjesecu), tada niste obavezni izdavati avansnu fakturu, već se izdaje samo jedna, redovna faktura za isporuku.
Praktičan primjer obračuna
Firma primi avansnu uplatu u iznosu od 1.170,00 KM za uslugu koja će biti izvršena narednog mjeseca. Situacija se postavlja na sljedeći način:
- Primljeni avans (Bruto): 1.170,00 KM
- Poreska osnovica: 1.000,00 KM
- PDV (17%): 170,00 KM
Firma je obavezna da u mjesecu prijema avansa izda “fakturu-avans”, te prijavi i plati PDV od 170,00 KM. Narednog mjeseca, po izvršenju usluge, izdaje se konačna faktura na 1.170,00 KM, dok se prethodna avansna faktura stornira u evidencijama.
Najčešće greške koje privrednici prave
U našoj praksi kontrole i savjetovanja, najčešće detektujemo sljedeće propuste:
- Odgađanje obračuna PDV-a do trenutka izdavanja konačne fakture,
- Neizdavanje formalnog dokumenta (“fakture-avansa”) po prijemu novca,
- Dvostruki obračun PDV-a (nepravilno storniranje avansa pri izdavanju konačne fakture),
- Zanemarivanje specifičnih izuzetaka (poput avansa za međunarodne usluge koje ne podliježu PDV-u u BiH, u skladu sa mjestom prometa).
Zaključak
U standardnim poslovnim transakcijama unutar BiH, PDV se obračunava u trenutku primanja avansa. Pravovremeno izdavanje avansnih faktura i pravilno računovodstveno evidentiranje ključni su za zakonito poslovanje i izbjegavanje poreskih rizika. Svaki specifičan ugovor ili međunarodnu transakciju preporučljivo je dodatno analizirati sa stručnim licem.
