Ukoliko poslodavac odluči dati službeno vozilo zaposleniku na cjelodnevnu upotrebu (tzv. 0-24 h), jasno je da dio pređenih kilometara neće biti pređen u poslovne svrhe, već za privatne potrebe.
Prema članu 10. stav (3) Zakona o porezu na dohodak FBiH, korištenje vozila i drugih sredstava za lične potrebe predstavlja korist koja je primljena na osnovu nesamostalne djelatnosti i ulazi u dohodak.
Prvi korak: Poslodavac mora donijeti Odluku o načinu i uslovima korištenja službenog vozila. Odluka treba sadržavati podatke o vozilu (model, registarske tablice), kojem zaposleniku se daje na korištenje i pod kojim uslovima.
Kada govorimo o uslovima korištenja, mislimo na način obračuna prihoda, odnosno koristi koju zaposlenik ili menadžer ostvaruje. Ova korist se tretira jednako i za zaposlenike i za osoblje angažovano po menadžerskom ugovoru, ali je sam način obračuna poreza i doprinosa različit.
Zakonodavac je kroz Pravilnik o primjeni Zakona o porezu na dohodak ponudio 3 moguća načina za obračun ove koristi:
1️⃣ Utvrđivanje prihoda u visini 1% od nabavne vrijednosti vozila mjesečno
Ovaj iznos (uvećan za PDV) obračunava se bez obzira na stvarni obim korištenja vozila. Dobijeni iznos predstavlja neto prihod u koji je uračunat porez na dohodak, te se on mora preračunati u bruto iznos kako bi se dobila osnovica za obračun poreza i doprinosa.
Primjer: Nabavna vrijednost vozila s PDV-om je 37.500 KM.
- Za zaposlenika: Neto prihod: 37.500 * 1% = 375,00 KM Bruto prihod: 375 * 1,449275 = 543,48 KM (Dodatni trošak za poslodavca na mjesečnom nivou iznosi 168,48 KM).
- Za menadžera (po menadžerskom ugovoru): Čisti neto prihod: 375,00 KM Bruto prihod: 375 * 1,1574074 = 434,03 KM (Dodatni trošak poreza i doprinosa za poslodavca iznosi 89,41 KM).
2️⃣ Utvrđivanje prihoda u visini 20% od mjesečne rate za operativni lizing ili najam
Kao i u prvoj opciji, obračunava se bez obzira na stvarni obim korištenja (uvećano za PDV).
Primjer: Mjesečna rata za lizing je 1.000,00 KM.
- Za zaposlenika: Neto prihod: 1.000,00 * 20% = 200,00 KM Bruto prihod: 200,00 * 1,449275 = 289,86 KM
- Za menadžera: Čisti neto prihod: 200,00 KM Bruto prihod: 200,00 * 1,1574074 = 231,48 KM
3️⃣ Utvrđivanje prihoda prema obimu stvarnog korištenja u privatne svrhe
Vrijednost se utvrđuje prema evidenciji o pređenoj kilometraži, gdje se broj “privatnih” kilometara množi sa 15% prosječne cijene naftnih derivata.
Primjer: Pređeno je 600 km u privatne svrhe, a prosječna cijena goriva je 2,93 KM.
- Za zaposlenika: Neto prihod: 600 * 2,93 * 15% = 263,70 KM Bruto prihod: 263,70 * 1,449275 = 382,17 KM
- Za menadžera: Čisti neto prihod: 263,70 KM Bruto prihod: 263,70 * 1,1574074 = 305,21 KM
Računovodstveno evidentiranje Vrijednost korištenja službenog vozila u privatne svrhe predstavlja korist u naravi. Pravilan računovodstveni tretman podrazumijeva evidentiranje ove koristi u okviru troškova bruto plaća. Obaveza za neto plaću se priznaje na odgovarajućim kontima grupe 45 (Obaveze po osnovu zarada i naknada zarada), pri čemu se konačni iznos neto plaće za isplatu radniku umanjuje za iznos obračunate koristi u naravi, jer je ista već konzumirana samim korištenjem vozila.
Vođenje evidencije: Ako se prihod utvrđuje prema stvarnom obimu (Opcija 3), poslodavac je dužan voditi evidenciju o pređenoj kilometraži. Ukoliko se prihod utvrđuje paušalno (1% nabavne cijene ili 20% lizinga), poslodavac nije obavezan voditi ovu evidenciju, ali sve uslove mora precizno definisati Odlukom.
Izvori:
- Zakon o porezu na dohodak (”Službene novine Federacije BiH”, broj: 10/08, 9/10, 44/11, 7/13 i 65/13)
- Pravilnik o primjeni Zakona o porezu na dohodak („Službene novine Federacije BiH“, br. 48/21, 77/21, 20/22, 57/23, 14/24)
Kalkulator
Kako biste lakše provjeravali ove izračune za različite klijente ili vozila, pripremili smo i interaktivni kalkulator koji koristi upravo ove koeficijente specifične za Federaciju BiH.
